Donaciones de dinero: recepción, impuesto y deducción en renta

Empiece por identificar qué representa el dinero

Una transferencia puede ser un regalo sin contraprestación, el cobro de un servicio, un préstamo, un aporte del socio o el traslado de ahorros. El nombre escrito en la referencia bancaria no permite elegir el tratamiento tributario. Identifique las partes, su relación, el motivo y si alguien debe entregar un bien, prestar un servicio o devolver el dinero.

Ejemplo hipotético: una madre entrega ₡2.000.000 a su hija para ayudarle con gastos personales, sin obligación de devolución ni contraprestación. El supuesto es una donación personal. Si, en cambio, un cliente transfiere ₡2.000.000 a cambio de un trabajo y lo etiqueta como “donación”, sigue siendo necesario analizar el ingreso de la actividad; la etiqueta no convierte la remuneración en un regalo.

Una campaña de aportes que ofrece productos, publicidad o acceso a cambio del pago también requiere revisar cada prestación. Esta guía trata dinero y su relación con renta. Operaciones internacionales, participaciones sociales y donaciones de otros activos pueden añadir condiciones que no se resuelven con el ejemplo personal.

Para el receptor, compruebe el régimen y la prueba

El artículo 28 bis.10 establece una exención para herencias, legados y donaciones respecto de sus perceptores y del donante, conforme a las reglas de ese título de capital. Para una donación personal de dinero, ese es un fundamento distinto de la deducción que una empresa desea aplicar por donar.

El impuesto a las utilidades tiene sus propias reglas. El artículo 6.g remite al artículo 8.q al excluir determinadas donaciones de la renta bruta. Las entidades no sujetas del artículo 3 también tienen condiciones específicas. Por eso recibir dinero en una cuenta empresarial, ser una fundación o no perseguir lucro en el lenguaje cotidiano no basta para declarar cualquier ingreso exento.

Conserve un documento que identifique donante y receptor, fecha, monto, moneda, carácter gratuito y aceptación, junto con la transferencia y sus antecedentes. Si el banco pide explicar el origen, la exención fiscal no sustituye esos respaldos. Y demostrar la transferencia no prueba por sí solo de dónde obtuvo el donante los fondos: son preguntas diferentes.

Para el donante, donar a un familiar no es una deducción empresarial

La deducción ordinaria del artículo 8.q beneficia a donaciones comprobadas, entregadas dentro del período y dirigidas a los destinatarios que la ley admite. Incluye al Estado y determinadas instituciones públicas, y contempla asociaciones o fundaciones para fines de bien social, científicos o culturales bajo las condiciones aplicables. No comprende cualquier persona que necesite ayuda.

El artículo 9.h.2 excluye como gasto deducible los obsequios y donaciones hechos a socios o parientes consanguíneos o afines. En el ejemplo de la madre y su hija, la recepción personal y el posible gasto fiscal de quien entrega el dinero son dos análisis separados. No convierta el regalo familiar en gasto del negocio.

Si usted solo tiene ingresos salariales, tampoco traslade directamente a la retención de salario una deducción prevista para contribuyentes de utilidades. Primero identifique qué impuesto está liquidando y qué norma permite el beneficio.

Calcule el límite sobre la renta neta antes de la donación

La regla ordinaria del artículo 8.q limita la deducción al 10 % de la renta neta del donante calculada sin la donación. El artículo 13 de la resolución DGT-R-03-2022 exige comprobar también el conjunto cuando se dona a varios beneficiarios. No hay un límite nuevo por cada asociación.

Ejemplo hipotético de una donación en dinero que cumple todos los demás requisitos:

La deducción reduce la base sobre la que se calcula el impuesto; no significa descontar ₡1.200.000 directamente del impuesto por pagar. El ahorro fiscal depende del impuesto y de la tarifa que efectivamente correspondan. El ejemplo no presume que el excedente pueda trasladarse a otro período ni desarrolla beneficios especiales con reglas distintas.

Compruebe al beneficiario antes de aplicar el gasto

La resolución distingue entidades que requieren autorización de Tributación y entidades que, por su disposición aplicable, no la necesitan. No descarte una institución pública solo porque no tenga la misma resolución que una asociación privada. Tampoco asuma que toda asociación está autorizada por existir legalmente.

Para un beneficiario que necesita autorización, revise identificación y vigencia, su constancia o resolución, el registro oficial y cualquier renovación. Pida aclaración si los datos no coinciden. Una copia de una autorización vencida no se valida solo porque el beneficiario diga que “está en trámite”.

La resolución MH-DGT-RES-0016-2026 contempla autorizaciones que vencen en 2026, 2027 o 2028 y cuya renovación está pendiente: concede una prórroga hasta el 31 de diciembre de 2028 o hasta que se resuelva la renovación, lo que ocurra primero, bajo sus condiciones y con la fecha máxima de solicitud del 1 de noviembre de 2028. Excluye las primeras solicitudes y las autorizaciones suspendidas, revocadas o en incumplimiento, entre otros supuestos de su artículo 3. La resolución de prórroga junto con la autorización anterior constituye prueba de vigencia ante el donante; compruebe que el beneficiario y la fecha de su donación encajan en esas condiciones.

El expediente del donante debe permitir reconstruir la entrega

El artículo 11 de la resolución exige un recibo con identificación y domicilio del receptor, identificación de quien está autorizado a extenderlo, datos del donante, descripción del dinero recibido y fecha. Este recibo de donación se diferencia de una factura por una venta; no pida una factura de un servicio inexistente para justificar un aporte gratuito.

Guarde también el comprobante bancario, la prueba de que el destinatario está habilitado cuando corresponda y el cálculo del límite. El artículo 13 dispone conservar el comprobante de la donación por cinco años. Para el receptor autorizado, el artículo 10 exige un registro auxiliar con los datos y el medio del aporte.

Antes de preparar la declaración de renta, deje identificadas las tres decisiones: naturaleza real del dinero, tratamiento del receptor y deducción del donante. La asesoría tributaria puede revisar ese expediente sin presumir que los tres resultados deben ser iguales.