Deducción única o gastos reales en servicios independientes
La respuesta breve
El artículo 8, inciso s), permite a los sujetos comprendidos elegir entre los gastos reales admitidos y una deducción única del 25% de los ingresos brutos de la actividad o comisiones. La reforma de la Ley 10818 rige desde el 1 de enero de 2026 y debe revisarse según la actividad concreta.
Compruebe primero si su actividad está comprendida
La Ley 10818 reformó el inciso s) del artículo 8 para incluir su redacción actual sobre servicios personales sin relación de dependencia, servicios profesionales y técnicos, agentes vendedores, comisionistas y agentes de seguros.
El texto no debe interpretarse como una autorización general para deducir 25% en cualquier comercio, industria o sociedad. Antes de comparar números, describa quién presta el servicio, qué realiza, cómo contrata y si existe dependencia. Si combina servicios y venta de bienes, separe sus actividades y revise el alcance de la opción.
La reforma fue promulgada en 2025 y su cláusula de vigencia establece el primero de enero siguiente: 1 de enero de 2026. Una declaración del período 2025, aunque se presente en 2026, requiere la norma aplicable a 2025; la reforma no se aplica retroactivamente por la fecha de presentación.
Qué se compara realmente
La deducción única reduce la base de la actividad: no descuenta 25% del impuesto. La otra alternativa consiste en deducir los gastos reales que cumplan los requisitos generales.
| Alternativa | Base para comparar |
|---|---|
| Deducción única | 25% de los ingresos brutos de la actividad o comisiones, según corresponda |
| Gastos reales | Suma de los costos y gastos fiscalmente admitidos y respaldados |
Son alternativas para la deducción de esa actividad. No sume el 25% y todos los gastos reales como si fueran beneficios acumulables. Tampoco compare el porcentaje con sus desembolsos totales si estos incluyen gastos personales o cuotas de capital de un préstamo.
Ejemplo para tomar una decisión
Caso hipotético 2026: una persona que cumple las condiciones obtiene ₡20.000.000 de ingresos brutos por servicios.
- La deducción única es ₡20.000.000 × 25% = ₡5.000.000. La renta antes de otros ajustes sería ₡15.000.000.
- Si sus gastos reales admitidos son ₡3.600.000, la renta sería ₡16.400.000.
- Si esos gastos reales son ₡7.000.000, la renta sería ₡13.000.000.
En el primer supuesto, la deducción única produce una base menor; en el segundo, la de gastos reales la reduce más. El ejemplo compara bases y no calcula el impuesto final: aún deben revisarse tarifa, ingresos de otras categorías, créditos y demás condiciones.
El punto de comparación aritmético está en gastos admitidos equivalentes al 25% de los ingresos. La conveniencia práctica requiere verificar que los ingresos y los gastos incluidos sean los correctos.
La opción no elimina sus demás obligaciones
La expresión legal “sin necesidad de prueba” se refiere a la deducción única. No significa que pueda dejar de comprobar sus ingresos, emitir los comprobantes exigibles o cumplir IVA, retenciones y otros deberes que correspondan.
Mantenga sus documentos de compras aunque elija el porcentaje: pueden ser necesarios para el IVA, la contabilidad, garantías o una comparación posterior. Un gasto que sirve como crédito de IVA exige su propio análisis y no se valida por esta elección de utilidades.
Qué llevar a la revisión
Prepare el detalle anual de ingresos por actividad, las notas de crédito y los gastos reales clasificados. Señale cuándo comenzó o cambió su actividad y si recibe salarios o pensiones.
La decisión debe quedar documentada con el período, la condición de elegibilidad y la comparación. Si el gasto real parece mayor, compruebe primero su deducibilidad; si la opción del 25% parece mejor, compruebe primero que la actividad está comprendida.
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