Ingresos del extranjero: territorialidad para servicios y negocios

Separe la fuente del ingreso del lugar del pago

El artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta define las rentas de fuente costarricense por su generación en el territorio nacional, con reglas sobre servicios prestados, bienes situados, capitales invertidos y derechos utilizados. La nacionalidad del cliente, la moneda y el origen bancario del pago no sustituyen ese análisis.

Una persona que presta servicios de diseño desde Costa Rica para una empresa extranjera no convierte automáticamente sus honorarios en renta de fuente extranjera. El trabajo que produce ese ingreso se realiza aquí. Tampoco basta con abrir una cuenta, utilizar una plataforma o recibir el dinero por medio de una sociedad constituida fuera del país para resolver la fuente de la actividad realmente realizada.

La comprobación empieza con los hechos de la operación y las disposiciones aplicables; no con el texto que aparece en la transferencia.

Casos que no deben agruparse como “dinero de afuera”

La tabla no asigna una exención a todos los casos de la segunda fila ni una tributación idéntica a los de la última. Sirve para separar hechos que requieren pruebas y reglas distintas.

Puede haber exportación exenta de IVA y utilidades gravadas

Ejemplo hipotético: una consultora trabaja desde Costa Rica, entrega su servicio a una empresa no domiciliada y acredita que se utiliza fuera del país. Bajo esos hechos puede corresponder la exención de IVA de exportación de servicios del artículo 8.

Eso no traslada el lugar donde la consultora produjo sus honorarios. Para utilidades debe revisar los ingresos de la actividad y las deducciones admitidas. La guía del IVA al exportar servicios explica la prueba del uso exterior; ese criterio no debe utilizarse como sustituto del criterio de fuente para renta.

Tampoco use la tarifa general del IVA como porcentaje de renta. El cálculo de utilidades depende de su renta neta fiscal, tipo de contribuyente, período y régimen. Las escalas de personas físicas y jurídicas desarrollan ese paso después de determinar la base correcta.

Si cobra por PayPal, Wise u otra plataforma

Identifique primero quién le contrató y qué papel cumple la plataforma. Si usted vende el servicio y la plataforma solo cobra o intermedia, concilie el honorario de la venta con comisiones, cambios de moneda, reembolsos y retiro. El depósito neto puede ser menor que el ingreso de esa operación.

Ejemplo hipotético y simplificado: una venta de servicios equivalente a ₡500.000 se cobra por una pasarela que descuenta ₡20.000 documentados. Sin IVA, retenciones ni diferencias de cambio en este ejemplo, llegan ₡480.000. La conciliación muestra ₡500.000 de venta y ₡20.000 de comisión; la deducción fiscal de esta última se comprueba separadamente.

Ese ejemplo supone una verdadera intermediación. Si el contrato establece que una plataforma compra o comercializa por cuenta propia como vendedor contractual, no asuma que el receptor de su comprobante o su ingreso bruto son idénticos a los de una pasarela. Revise qué vende usted, a quién, por qué importe y qué descuentos constituyen servicios pagados al exterior. La etiqueta “Merchant of Record” exige leer el acuerdo, no aplicar una solución automática por marca.

Guardar el dinero en una cuenta extranjera tampoco demuestra que aún no existe renta del período. El artículo 1 contempla percepción o devengo; el retiro posterior al banco costarricense no es un criterio universal para diferir el ingreso. Conserve fechas de prestación, facturación, exigibilidad y cobro conforme al tratamiento que corresponda.

Utilidad contable y base fiscal pueden diferir

La contabilidad puede reunir operaciones locales y extranjeras. Para determinar utilidades, clasifique cada ingreso y los costos que lo producen. El artículo 7 exige deducciones vinculadas con la utilidad gravable y establece la deducción proporcional cuando los gastos producen indistintamente rentas gravadas o exentas.

Ejemplo hipotético: una empresa tiene ₡20.000.000 de ingresos gravables producidos en Costa Rica y ₡2.000.000 de un ingreso cuya fuente extranjera y exclusión se han comprobado previamente. Su contabilidad registra ₡11.200.000 de gastos atribuibles a la actividad gravable y ₡800.000 atribuibles exclusivamente al ingreso excluido. No hay gastos comunes ni otros ajustes.

Se obtiene el mismo resultado restando a los ₡20.000.000 gravables los ₡11.200.000 de gastos admitidos. Excluir ₡2.000.000 y conservar la deducción de los ₡800.000 produciría una base de ₡8.000.000 que no corresponde al supuesto.

El ejercicio no demuestra la fuente extranjera de un contrato real. La da por comprobada para mostrar la conciliación. En un expediente real debe resolver primero la fuente, los requisitos de cada gasto, las retenciones y cualquier regla de asignación. La conciliación fiscal permite documentar ese puente sin alterar los hechos contables.

Cuando trabaja en varios países

Prepare un mapa del período con fechas, servicios, entregables y lugar de ejecución. Viajar unos días no convierte todo el contrato anual en extranjero; vivir parte del año fuera tampoco permite distribuir ingresos mediante un porcentaje inventado. Debe establecer qué actividad produjo cada ingreso, quién la desarrolló y cómo encajan los hechos en las reglas aplicables.

Si otro país exige impuesto, reúna la liquidación o constancia, la residencia fiscal, el período y el contrato. No descuente automáticamente en Costa Rica cualquier impuesto extranjero: verifique primero si existe un derecho de crédito, exención o convenio aplicable al contribuyente y a esa renta. Retenciones e impuestos de dos países requieren identificar el mismo ingreso y su tratamiento.

La territorialidad tiene excepciones y regímenes específicos

La versión vigente del artículo 1 incluye una excepción para determinadas rentas pasivas de fuente extranjera cuando las obtiene una entidad integrante de un grupo multinacional que, además, sea no calificada según el artículo 2 bis. Por eso no es correcto afirmar que Costa Rica nunca grava una renta extranjera ni extender esa excepción sin verificar sus condiciones.

Esta guía se concentra en actividad independiente y empresarial ordinaria. Salarios, beneficios migratorios de trabajadores remotos, rentas pasivas y estructuras multinacionales necesitan su clasificación específica; no se resuelven llamando “freelance” a todos los ingresos o “nómada digital” a toda persona que trabaja por internet. Una noticia sobre un proyecto de reforma tampoco sustituye el texto vigente que corresponde al período.

Qué llevar a una revisión de territorialidad

Prepare los contratos y sus anexos, identificación de las partes, descripción y lugar de las actividades, registros de entregas, comprobantes electrónicos, estados de las plataformas y bancos, comisiones y tributos extranjeros. Separe ingresos comerciales de préstamos, aportes y traslados propios.

Con ese expediente puede determinar la fuente y pasar a preparar la declaración de utilidades. La asesoría tributaria permite revisar los hechos que faltan antes de repetir un tratamiento en varios períodos.