Precios de transferencia: conceptos y obligaciones en Costa Rica

El punto de partida es la relación entre las partes

Precios de transferencia se refiere al análisis de las condiciones de operaciones entre partes vinculadas. Puede involucrar venta de bienes, prestación de servicios, financiamiento o uso de intangibles. La vinculación se revisa conforme a la ley y el reglamento; no depende solo de que dos empresas tengan un nombre parecido.

En Costa Rica, el artículo 81 bis contempla operaciones con vinculadas residentes en el país o en el exterior. Que ambas sociedades sean costarricenses no excluye por sí solo el análisis.

Prepare una lista de propietarios, participaciones, control, dirección y relaciones relevantes, y contraste esa estructura con la definición normativa. Después identifique qué operaciones realmente ocurrieron.

El artículo 77 del Reglamento incluye, entre sus supuestos, que una parte controle a otra o posea directa o indirectamente al menos el 25 % del capital o los derechos de voto. También contempla control común, unidad de decisión, determinadas relaciones familiares y establecimientos permanentes. La vinculación no se agota en ese porcentaje ni exige que una sola persona tenga el 100 % de ambas sociedades.

Ejemplo hipotético: A posee el 60 % de B y B posee el 50 % de C. La participación indirecta de A en C es 60 % × 50 % = 30 %. Ese cálculo permite identificar una relación que podría pasar inadvertida al mirar únicamente los accionistas directos; después deben comprobarse todos los hechos y supuestos normativos.

Qué significa libre competencia en la práctica

La revisión compara lo pactado con lo que habrían acordado partes independientes en condiciones comparables. El precio aislado no cuenta toda la historia: importan funciones, activos, riesgos, contratos, plazos y circunstancias económicas.

Ejemplo hipotético: una empresa cobra ₡100.000 por unidad a una vinculada y ₡110.000 a un cliente independiente. La diferencia no demuestra por sí sola un incumplimiento. Antes de comparar, revise volumen, garantías, transporte, crédito y funciones asumidas. Si las condiciones difieren, debe analizarse su efecto y si es posible un ajuste razonable.

La ley relaciona la valoración fiscal con una menor tributación en el país o un diferimiento. No convierta cualquier diferencia comercial en un ajuste automático sin analizar los hechos y las reglas aplicables.

Tres trabajos diferentes que deben coordinarse

No estar obligado a la declaración anual por un umbral no significa que pueda ignorar la valoración y documentación de las operaciones vinculadas. Tampoco presentar el formulario demuestra que el análisis de fondo sea correcto.

El Reglamento contempla métodos de comparación de precios, costo adicionado, precio de reventa y métodos basados en resultados, entre otros aspectos. El método se selecciona por su adecuación a la operación y la información disponible, no para obtener un resultado previamente deseado.

Qué cambia entre los métodos de análisis

El artículo 79 exige el método más adecuado para respetar la libre competencia. No todos comparan la misma cifra:

La norma también contempla bienes con cotización internacional y otras precisiones. Esta tabla permite entender qué información se necesita; no selecciona el método de su empresa. Un porcentaje de margen tomado de un competidor sin conocer sus funciones y riesgos no es un comparable verificado.

Qué preparar desde la contabilidad

Reúna contratos, facturas, saldos y movimientos por contraparte; separe operaciones de bienes, servicios, préstamos e intangibles. Concilie ese detalle con los estados financieros y la declaración de utilidades.

Para servicios, identifique qué se prestó y qué evidencia demuestra su recepción. Para financiamiento, documente capital, moneda, plazo, tasa y garantías. Para bienes, conserve cantidades, características y condiciones de entrega.

La información debe permitir entender qué hace cada parte y por qué recibió esa contraprestación. Una factura genérica por “servicios administrativos” no describe por sí sola el trabajo realizado.

El artículo 82 exige información, documentos y análisis suficientes y disponibles para Hacienda. La declaración anual no sustituye ese expediente. Si los contratos o análisis están en otro idioma, revise también la exigencia de conservar la documentación traducida al español cuando corresponda; no espere al requerimiento para descubrir que solo tiene una hoja de totales sin soporte.

BEPS y valoración aduanera: conceptos relacionados con alcances distintos

BEPS es el trabajo internacional contra la erosión de bases y el traslado de beneficios. Las acciones 8 a 10 de la OCDE buscan alinear resultados de precios de transferencia con la creación de valor. Ese contexto ayuda a comprender la importancia de funciones y riesgos; no sustituye la norma costarricense ni crea por sí solo una obligación local.

La valoración aduanera, por su parte, determina el valor de las mercancías importadas para efectos aduaneros. Puede estudiar una misma compra vinculada, pero emplea su marco y objetivo propios. La Organización Mundial de Aduanas explica cómo la documentación de precios de transferencia puede aportar información al examen aduanero; no establece una equivalencia automática entre ambos resultados.

Si una operación tiene efectos en renta y aduanas, conserve la trazabilidad y coordine ambas revisiones. Un ajuste de utilidades no debe trasladarse mecánicamente a una declaración aduanera.

Cuándo revisar la declaración anual

La obligación informativa depende de las condiciones de la resolución aplicable, como clasificación del contribuyente, zona franca y montos de operaciones vinculadas. Consulte la guía de declaración de precios de transferencia para verificar su caso, el período y las prórrogas vigentes.